Le Imposte Dirette (IRPEF e IRES) - Domenico Riccio
Le Imposte Dirette (IRPEF e IRES)
Tassare la ricchezza che si formaLe imposte dirette colpiscono la ricchezza nel momento in cui viene prodotta (il reddito) o per il fatto stesso di esistere (il patrimonio). Il cuore di questa materia è racchiuso nel D.P.R. 917/1986, noto come TUIR (Testo Unico delle Imposte sui Redditi). Padroneggiare il TUIR significa comprendere come lo Stato classifica, misura e tassa ogni singolo euro guadagnato in Italia.
1. L'IRPEF: L'imposta delle persone fisiche
L'Imposta sul Reddito delle Persone Fisiche è personale e progressiva. Non si limita a tassare il reddito in sé, ma lo calibra sulla situazione personale e familiare del contribuente (tramite deduzioni e detrazioni). Il presupposto (Art. 1 TUIR) è il "possesso di redditi in denaro o in natura".
Il legislatore non fornisce una definizione generale di reddito, ma lo tipizza. Se un provento non rientra in una delle sei categorie previste dall'Art. 6 del TUIR, non è tassabile ai fini IRPEF:
- Redditi Fondiari: Derivano dal possesso di terreni e fabbricati situati nel territorio dello Stato. Sono determinati su base catastale (reddito medio ordinario), indipendentemente da quanto effettivamente percepito, salvo eccezioni come le locazioni.
- Redditi di Capitale: Derivano dall'impiego di denaro o strumenti finanziari (interessi, dividendi). Sono tassati al lordo (non si deducono le spese di produzione) e vige il principio di cassa.
- Redditi di Lavoro Dipendente: Derivano da rapporti aventi per oggetto la prestazione di lavoro alle dipendenze e sotto la direzione di altri. Vige il principio di onnicomprensività (si tassa tutto ciò che il dipendente riceve in relazione al rapporto di lavoro, compresi i fringe benefit).
- Redditi di Lavoro Autonomo: Derivano dall'esercizio di arti e professioni. Si determinano come differenza tra i compensi percepiti e le spese inerenti sostenute nell'esercizio dell'attività (principio di cassa).
- Redditi d'Impresa: Derivano dall'esercizio di imprese commerciali (Art. 55 TUIR). Anche se prodotti da un imprenditore individuale (persona fisica), seguono regole di calcolo simili a quelle delle società.
- Redditi Diversi: È la categoria residuale. Comprende fattispecie eterogenee che mancano di uno dei requisiti delle categorie precedenti (es. plusvalenze immobiliari isolate, vincite alle lotterie, prestazioni di lavoro autonomo occasionale).
2. L'IRES e il Reddito d'Impresa
L'Imposta sul Reddito delle Società (IRES) colpisce i soggetti collettivi (SpA, Srl, cooperative, enti commerciali e non commerciali). È un'imposta proporzionale, attualmente con aliquota al 24%.
Il calcolo del reddito d'impresa è dominato da tre principi inderogabili:
- Competenza economica: I ricavi e i costi assumono rilievo fiscale nell'esercizio in cui maturano, indipendentemente dal momento dell'incasso o del pagamento (salvo specifiche deroghe, come per i compensi agli amministratori).
- Certezza e oggettiva determinabilità: Se un costo o un ricavo, pur di competenza dell'esercizio, non è ancora certo nell'esistenza o determinabile in modo oggettivo nell'ammontare, viene rinviato al periodo d'imposta in cui si verificano tali condizioni.
- Inerenza: Le spese e gli altri componenti negativi sono deducibili solo se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il reddito. Non si può dedurre il costo di un viaggio di piacere dal reddito di un'azienda siderurgica.
