L'Impresa e le Società - Domenico Riccio

Modulo 11

L'Impresa e le Società

L'abito giuridico del mercato

Per comprendere chi e come deve pagare le imposte, il funzionario fiscale deve prima decodificare le strutture con cui la ricchezza viene prodotta. Il Diritto Commerciale (Libro Quinto del Codice Civile) fornisce le categorie giuridiche del mercato. Senza una solida padronanza dei concetti di impresa, azienda e società, è impossibile qualificare correttamente i soggetti passivi dell'IRES o dell'IVA.

1. L'Imprenditore e l'Azienda

Il punto di partenza è l'Art. 2082 del Codice Civile: "È imprenditore chi esercita professionalmente un'attività economica organizzata al fine della produzione o dello scambio di beni o di servizi". Da questa definizione emergono tre requisiti essenziali: professionalità (abitualità, non occasionalità), organizzazione (impiego coordinato di capitale e lavoro) ed economicità (copertura dei costi con i ricavi).

Attenzione alla distinzione fondamentale: l'imprenditore è il soggetto (la persona che agisce), mentre l'azienda è l'oggetto. L'Art. 2555 c.c. definisce l'azienda come "il complesso dei beni organizzati dall'imprenditore per l'esercizio dell'impresa".

2. Le Società di Persone

Quando più persone decidono di esercitare insieme un'attività economica, formano una società. Le società di persone si caratterizzano per la rilevanza centrale dei soci rispetto al capitale. Non hanno personalità giuridica, ma possiedono un'autonomia patrimoniale imperfetta (i soci rispondono con il proprio patrimonio personale per i debiti della società, salvo eccezioni). Nel diritto tributario, i loro redditi sono imputati per "trasparenza" direttamente ai soci, indipendentemente dalla distribuzione (Art. 5 TUIR). Si dividono in:

• Società Semplice (S.s.): Può esercitare solo attività non commerciale (es. attività agricola, gestione immobiliare). I soci rispondono solidalmente e illimitatamente, ma possono patteggiare diversamente per chi non agisce in nome della società.
• Società in Nome Collettivo (S.n.c.): Il modello base per l'esercizio di attività commerciale. Tutti i soci rispondono solidalmente e illimitatamente per le obbligazioni sociali. Il patto contrario non ha effetto verso i terzi.
• Società in Accomandita Semplice (S.a.s.): Prevede due categorie di soci. Gli accomandatari, che amministrano e rispondono illimitatamente, e gli accomandanti, che forniscono capitale e rispondono solo nei limiti della quota conferita.

3. Le Società di Capitali

Le società di capitali sono i soggetti passivi per eccellenza dell'IRES (Art. 73 TUIR). Godono di personalità giuridica perfetta: la società è un soggetto di diritto totalmente distinto dai suoi soci. Vige il principio dell'autonomia patrimoniale perfetta: per le obbligazioni sociali risponde solo la società con il suo patrimonio.

• Società per Azioni (S.p.A.): Il modello per le imprese di grandi dimensioni. Il capitale sociale (minimo 50.000 euro) è diviso in frazioni standardizzate chiamate azioni, facilmente trasferibili. La governance è strutturata su organi rigidi (Assemblea, Consiglio di Amministrazione, Collegio Sindacale).
• Società a Responsabilità Limitata (S.r.l.): Il modello più diffuso in Italia per le PMI. Il capitale sociale (minimo 10.000 euro, ma declinabile in S.r.l. semplificata anche con 1 euro) è diviso in quote. Offre un'enorme flessibilità organizzativa, permettendo ai soci di plasmare l'atto costitutivo quasi come se fosse una società di persone, mantenendo lo scudo della responsabilità limitata.
• Società in Accomandita per Azioni (S.a.p.a.): Un modello ibrido e raro. Il capitale è diviso in azioni come nella S.p.A., ma ci sono soci accomandatari (amministratori di diritto) che rispondono illimitatamente per le obbligazioni sociali, e accomandanti che rischiano solo il capitale conferito.

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